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本题解答的难点重点：
　　1.采购原材料未验收入库的，不作验收入库帐务处理，采购成本结存在材料采购科目内，留待以后验收入库时再行结转；
　　2.对于未验收入库的原材料，由于尚未转入原材料科目，因此，不存在材料成本差异的问题，在计算材料成本差异率时，无需考虑；
　　3.对于暂估入库的原材料，其计划成本与实际成本暂估一致，材料成本差异为零。计算材料成本差异率时，应当与其他正常入库原材料一样计入计算公式中；
　　4.对于领用原材料应负担的材料成本差异节约额，在编制分配材料成本差异的会计分录时，应当以红字方式编制。

　　会计处理：

　　3月1日，采购原材料：
　　借：材料采购 32 000元
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） 5 440元
　　贷：银行存款 37 440元

　　3月1日，原材料验收入库
　　借：原材料 34 000元
　　贷：材料采购 32 000元
　　贷：材料成本差异 2 000元

　　3月8日，采购原材料
　　借：材料采购 22 400元
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） 3 808元
　　贷：应付票据 26 208元

　　3月8日，原材料验收入库
　　借：原材料 20 000元
　　借：材料成本差异 2 400元
　　贷：材料采购 22 400元

　　3月25日，采购原材料
　　借：材料采购 10 000元
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） 1 700元
　　贷：银行存款 11 700元

　　由于3月25日采购的原材料，尚未验收入库，因此，不作入库帐务处理

　　3月31日，原材料验收入库，暂估入帐
　　借：原材料 20 000元
　　贷：应付帐款——暂估款 20 000元

　　3月31日，本月领用原材料
　　借：生产成本 50 000元
　　借：制造费用 6 000元
　　借：营业费用 1 000元
　　借：管理费用 3 000元
　　贷：原材料 60 000元

　　3月31日，分摊本月领用原材料成本差异
　　分配前材料成本差异科目余额=-1 800-2 000+2 400=-1 400元
　　领用前原材料科目余额=26 000+34 000+20 000+20 000=100 000元
　　本月材料成本差异率=（-1 400）/100 000=-1.4%

　　借：生产成本 -700元
　　借：制造费用 -84元
　　借：营业费用 -14元
　　借：管理费用 -40元
　　贷：原材料 -840元

1.材料成本差异＝32000-34000＝-2000
（节约差）
购入时 借：物资采购 32000
应交税金-应交增值税（进项税）5440
贷：银行存款 37440
验收入库 借：原材料 34000
贷：物资采购 32000
材料成本差异 2000
2.购入时 借：物资采购 22400
应交税金-应交增值税（进项税）3808
贷：应付票据 26208
验收入库 借：原材料 20000
材料成本差异 2400
贷;物资采购 22400
3.借：物资采购 10000
应交税金-应交增值税（进项税）1700
贷：银行存款 1170
材料成本差异＝10000-12000＝-2000
4.借;原材料 20000
贷：应付账款： 20000
5.本月材料成本差异＝-1800+2400-2000-2000＝-3400（节约差）
6.材料成本差异率＝
-3400/（26000+34000+20000+12000+20000）＝-28.33%
发出材料负担的材料成本差异＝60000*（-28.33%）＝16998
领用材料
借：生产成本 50000
制造费用 6000
营业费用 1000
管理费用 3000
贷：原材料 60000

结转发出材料负担的材料成本差异
借：生产成本 14165
制造费用 1699.8
营业费用 283.3
管理费用 849.9
贷：材料成本差异 16998

楼上的材料成本差异率算错了。暂估入库的计划成本和差异均不能作为计算依据。我的答案：
1.
Dr: 材料采购 32,000
应交税金－应交增值税（进项税） 5,440
Cr：银行存款 37,440

Dr: 原材料 34,000
Cr: 材料采购 32,000
材料成本差异 2,000

2．Dr: 材料采购 22,400
应交税金－应交增值税（进项税） 3,808
Cr：应付票据－商业承兑汇票 26,208

Dr: 原材料 20,000
材料成本差异 2,400
Cr: 材料采购 22,400

3．Dr: 材料采购 10,000
应交税金－应交增值税（进项税） 1,700
Cr：银行存款 11,700
（按计划成本暂估入库）
4．Dr: 原材料 20,000
Cr: 应付账款 20,000
5.计算材料成本差异 1800＋2000－2400＝1400 贷方
6．计算本月材料成本差异率：月 （18,00+20,00-24,00 ）/(26000+34000+20000 )=1.75%
7．领用材料分配差异：生产成本： 50,000*1.75%=875
制造费用：6,000*1.75%=105
营业费用：1,000*1.75%=17.5
管理费用：3,000*1.75%=52.5
合计 ： 1050
实际费用 生产成本：50,000-875=49,125
制造费用：6,000-105=5,895
营业费用：1000-17.5=982.5
管理费用：3,000-52.5=2,947.5

Dr: 生产成本 49,125
制造费用 5,895
营业费用 982.5
管理费用 2,947.5
材料成本差异 1,050
Cr: 原材料 60,000

1、购入原材料：
借：物资采购 32000
应交税金----应交增值税（进项税） 5440
贷：银行存款 374400
原材料入库
借：原材料 34000
贷：材料成本差异 2000
物资采购 32000
材料成本差异=32000-34000=-2000
2、购入原材料：
借：物资采购 22400
应交税金----应交增值税（进项税） 3808
贷：应付票据 26208
原材料入库存：
借：原材料 20000
材料成本差异 2400
贷：物资采购 22400
材料成本差异=22400-20000=2400
3、购入原材料：
借：物资采购 10000
应交税金----应交增值税（进项税） 1700
贷：银行存款 11700
4、原材料入库：
借：原材料 20000
贷：应付帐款 20000
5、本月材料成本差异=-1800-2000+2400=-1400

6本月材料成本差异率=-1400/（26000+34000+20000）=-1.75%
领用材料成本差异:
基本生产车间=-1.75%*50000=-875
车间管理部门=-1.75%*6000=-105
销售部门=-1.75%*1000=-17.5
企业行政部=-1.75%*3000=-52.5
会计分录为
借:生产成本 50000
制造费用 6000
营业费用 1000
管理费用 3000
贷:原材料 60000
借:生产成本 -875
制造费用 -105
营业费用 -17.5
管理费用 -52.5
贷:材料成本差异 -1050