诛仙3副本报名:出口到退税

目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。

　　会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

　　一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下：
　　借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）
　　贷：应交税金———未交增值税
　　借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

　　二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：
　　借：应收补贴款
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

　　三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。此时，账务处理如下：
　　借：应收补贴款
　　应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

　　通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面，笔者举例说明。

　　某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：
　　1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：
　　借：原材料等科目 5000000
　　应交税金———应交增值税（进项税额） 850000
　　贷：银行存款5850000

　　2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：
　　借：应收账款 24000000
　　贷：主营业务收入24000000

　　3. 产品内销时，分录为：
　　借：银行存款 3510000
　　贷：主营业务收入3000000
　　应交税金———应交增值税（销项税额）510000

　　4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48万元。
　　借：主营业务成本 480000
　　贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）480000

　　5. 计算应纳税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝51－（85＋5－48）＝9万元。
　　借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税） 90000
　　贷：应交税金———未交增值税90000

　　6. 实际缴纳时。
　　借：应交税金———未交增值税90000
　　贷：银行存款90000

　　依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：

　　5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－〔140＋5－2400×（17%－15%）〕＝-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。

　　6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元时，
　　当期应退税额＝当期期末留抵税额＝46万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－46＝314万元。
　　借：应收补贴款 460000
　　应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）3600000

　　7. 收到退税款时，分录为：
　　借：银行存款 460000
　　贷：应收补贴款460000

　　依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：

　　5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－〔494＋5－2400×（17%－15%）〕＝-400万元，不需作会计分录。

　　6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额400万元＞当期免抵退税额360万元时，
　　当期应退税额＝当期免抵税额＝360万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－360＝0万元。
　　借：应收补贴款 3600000
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）3600000

　　7. 收到退税款时，分录为：
　　借：银行存款 3600000
　　贷：应收补贴款3600000

出口货物退税的计算

一、会计制度

1、
实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，记入出口物资成本
借：主营业务成本
贷：应交税金－应交增值税－进项税额转出
2、
按规定计算的当期应予抵扣的税额
借：应交税金－应交增值税－出口抵减内销产品应纳税额
贷：应交税金－应交增值税－出口退税
3、
因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按规定应予退回的税款
借：应收补贴款
贷：应交税金－应交增值税－出口退税
收到退回的税款时
借：银行存款
贷：应收补贴款

二、税法

a、免抵退税不得免征和抵扣额
当期免抵退税不得免征和抵扣额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

b、免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

c、应退税额和免抵税额
期末留抵税额<＝免抵退税额
应退税额＝期末留抵税额
免抵税额＝免抵退税额－应退税额
（期末留抵税额＝0，免抵税额＝免抵退税额）
期末留抵税额>免抵退税额
应退税额＝免抵退税额
免抵税额＝0