于浩淼:企业所得税汇算清缴时对于纳税调整增加额应作何会计处理？

汇算清缴时，如果对企业的调整项目（调增、调减）是会计制度和税法规定的的差异所引起的，那么这种情况下的调整是不必要做任何会计账务调整的；如果是会计人员做错了分录引起的，还是要做分录调整的。

　　你公司的利润总额虽然是-1000元，但所得税并不是按利润总额来计征的，而是按应纳税所得额。调整后应纳税所得额是500元，那么适用的所得税税率应该是18%，则应交所得税额=500*18%=90元，分录：
　　借：所得税 90
　　贷：应交税金——应交企业所得税 90
　　所以，你公司的本年度会计税后利润是：-1000-90= -1090元

　　在实际工作中，本年度的所得税的汇算清缴工作都是在次年年初的1-6月份进行，这个时候会计账务已经结账封死，对调增而补缴的所得税要按这样来做会计分录：
　　借：以前年度损益调整——补缴企业所得税 90
　　贷：应交税金——应交企业所得税 90
　　这时你公司本年度的损益表上体现的利润还是 -1000元

　　纳税调增的1500元不需要再做会计账务调整了。

　　资产负债表是反映企业某一时点财务状况的报表，该表并不能反映出企业单独某一时期的利润盈亏情况，这是损益表反映的内容。

　　损益表的企业利润是按会计制度计算出来的，不管税法上做任何的纳税调整，也不调整会计利润。

　　资产负债表的“未分配利润”项目是根据“利润分配——未分配利润”账户的余额填写的。也就是上年未（本年初）“利润分配——未分配利润”余额 与“本年利润”账户余额的合计数，所以并不是反映亏损1000元，更不是反映盈利500元了。

　　你做的分录是正确的。不管是挂“所得税”还是“以前年度损益调整”只对损益表有影响，资产负债表的“未分配利润”项目的结果还是一样的。

企业在汇算清缴企业所得税时，对纳税调整额无需进行会计处理。

题中，假设适用税率为18%的话，则会计上的利润总额仍旧保持为-1 000元，但在计算税款时，应交企业所得税 = 500 * 18% = 90元。再假设使用应付税款法，计提税款的会计分录为：
借：所得税 90元
贷：应交税金——应交企业所得税 90元
因此，企业当年净利润 = -1 000 - 90 = -1 090元。

当然，如果在纳税调整中，包含有调整会计差错的，则对于会计差错本身，还是应当进行会计调整。

关于补充问题。

1。关于会计处理问题。

如果在汇算清缴时，汇算清缴年度的会计帐务已经结帐，且该年度未确认过所得税费用，也就是说，汇算清缴计算出来的应交企业所得税额应当全额计入会计帐目的。这样的话，补充问题中的三个会计分录是正确的。

但需要注意的是：虽然该会计分录计入2005年帐簿，但分录1和分录3应当调整2004年资产负债表中相关的年末数和利润及利润分配表中相关的本年数，同时，还应调整2005年资产负债表中相关的年末数。调整方法：以原报表为基础，按照分录1和分录3的会计科目调整相关报表项目，其中，题中“以前年度损益调整”科目应当作为“所得税”科目处理。

另外，分录2应当作为2005年发生的业务，无需调整相关报表。

2。关于2005年资产负债表年初未分配利润问题。

经过上述报表调整，在2004年无上年未分配利润情况下，题中2005年资产负债表中的年初未分配利润项目金额，即为2004年实现的净利润，计算公式：

2004年利润总额-1 000 - 2004年所得税费用90 = 2004年实现的净利润-1 090元。

如果你在调整报表后，2005年资产负债表年初未分配利润项目的金额等于-1 090元的，则一般可以认为报表调整无误。

真命乞丐和acco125125两位朋友的答案大致差不多，就是有一点不一样。
对于2004年账务已经封死了，通过“以前年度损益”来调整。
真命乞丐的答案是对分录1和分录3也不必要调整2004年的相关报表了，如损益表。
acco125125的答案是还要调整2004年的报表。答案中没有说明要调整账簿。也就是说账簿不调整。（账封死了也调不了了）
271337238朋友的答案文字不多，其实上是和真命乞丐是一样的，只是税率错了。应该是18%。
acco125125朋友的做法会形成会计报表和会计账户不相符（账表不符）的。
所以，我个人还是比较同意真命乞丐的做法。

第一项会计分录完全正确。对于纳税调整增加额1500元不需要做会计处理。
在2005年的资产负债表中未分配利润一项，期初数显示的仍是亏损1000元。期末数按当期总帐的“本年利润”和“利润分配”帐户的余额合计数填列。

如果是在04年底结账前调整的,应按500元的33%交所得税,如果是04年已经结完账,是在纳税调整时调增利润的,也应按500元的33%交所得税,但所交税金应通过以前年度损益调整科目核算,即:借 以前年度损益调整 贷 应交税金-应交所得税 然后再将以前年度损益调整结转到利润分配中去,即: 借 利润分配-未分配利润 贷 以前年度损益调整 这样就行了